Hướng dẫn cách tính thuế tiêu thụ đặc biệt phải nộp của những dòng hàng hóa, dịch vụ như: hàng xuất nhập khẩu, rượu bia, ô tô, dịch vụ doanh nghiệp, khách sạn, karaoke... theo Thông tư số 05/2012/TT-BTC ngày 05/01/2012 của Bộ tài chính, với hiệu lực từ ngày 01/02/2012.
I. Giá tính thuế TTĐB của hàng hóa, dịch vụ:
- Là giá bán hàng hoá, giá chế tạo dịch vụ của cơ sở cung cấp, marketing chưa sở hữu thuế TTĐB, thuế bảo vệ môi trường (nếu có) và thuế giá trị gia tăng, được xác định cụ thể như sau:một. Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa chế tạo trong nước được xác định như sau:
| Giá tính thuế tiêu thụ đặc thù | = | Giá bán chưa có thuế GTGT | - | Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) |
| 1 + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc trưng | ||||
Trong đó:
- Giá bán chưa có thuế giá trị gia nâng cao được xác định theo quy định của pháp luật về thuế giá trị gia nâng cao,
- Thuế bảo vệ môi trường xác định theo pháp luật về thuế bảo vệ môi trường.
a) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua các cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc:
- Thì giá khiến cho căn cứ xác định là giá do cơ sở trực thuộc hạch toán phụ thuộc bán ra chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có).
- Cơ sở cung ứng bán hàng thông qua đại lý bán đúng giá do cơ sở quy định và chỉ hưởng hoa hồng thì giá làm căn cứ xác định là giá bán chưa mang thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trưòng (nếu có) do cơ sở chế tạo quy định chưa trừ hoa hồng.
b) DN sản xuất hàng hoá chịu thuế tiêu thụ đặc biệt bán hàng qua những cơ sở marketing thương mại:
- Thì giá khiến cho căn cứ tính thuế là giá bán chưa có thuế GTGT và thuế bảo vệ môi trường (nếu có) của cơ sở phân phối nhưng ko được phải chăng hơn 10% so sở hữu giá bán bình quân của cơ sở kinh doanh thương mại đấy bán ra.
- Riêng mặt hàng xe ô tô, giá bán bình quân của cơ sở buôn bán thương mại để so sánh là giá bán xe ô tô theo tiêu chuẩn chất lượng sản phẩm được nhà phân phối công bố đối mang từng loại xe chưa bao gồm các lựa chọn về trang trang bị, phụ tùng mà cơ sở kinh doanh thương mại lắp đặt thêm theo đề nghị của quý khách.
nếu giá bán của cơ sở phân phối phải chăng hơn 10% so mang giá cơ sở buôn bán thương mại bán ra thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
Bảng thuế suất quý khách xem tại đây: Biểu thuế suất thuế tiêu thụ đặc thù
2. Giá tính thuế TTĐB đối có hàng nhập khẩu được xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB | = | Giá tính thuế nhập khẩu | + | Thuế nhập khẩu |
- Giá tính thuế nhập khẩu được xác định theo những quy định của Luật thuế xuất khẩu, thuế nhập khẩu.
- giả dụ hàng hóa nhập khẩu được miễn, giảm thuế nhập khẩu thì giá tính thuế không bao gồm số thuế nhập khẩu được miễn, giảm.
3. Giá tính thuế TTĐB đối với hàng hóa chịu thuế TTĐB:
- Là giá chưa sở hữu thuế GTGT và chưa sở hữu thuế TTĐB và ko mẫu trừ giá trị vỏ bao bì.
Đối với mặt hàng bia chai ví như sở hữu đặc tiền cược vỏ chai, định kỳ hàng quý cơ sở chế tạo và các bạn thực hiện quyết toán số tiền đặt cược vỏ chai thì số tiền đặt cược tương ứng giá trị số vỏ chai ko thu hồi được cần đưa vào doanh thu tính thuế TTĐB.
Ví dụ 1 : Đối mang bia hộp, năm 2010 giá bán của 1 lít bia hộp chưa với thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 tới hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:
Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của 1 két bia chai Hà Nội chưa với thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:
4. Đối mang hàng hóa gia công:
- L à giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cộng cái hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa sở hữu thuế GTGT và chưa mang thuế TTĐB.
5. Đối sở hữu hàng hóa chế tạo dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở cung cấp và cơ sở sở hữu nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, kỹ thuật sản xuất:
- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa mang thuế GTGT của cơ sở sở hữu nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, kỹ thuật cung ứng.
6. Đối sở hữu hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:
- Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng là giá bán chưa mang thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền 1 lần, ko bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
7. Đối mang hàng hóa, dịch vụ sử dụng để trao đổi, dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:
- L à giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng của hàng hóa, dịch vụ cộng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh những hoạt động này.
8. Đối sở hữu cơ sở buôn bán xuất khẩu tìm hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở chế tạo để xuất khẩu nhưng ko xuất khẩu mà bán trong nước:
- Giá tính thuế TTĐB trong giả dụ này là bán chưa mang thuế TTĐB và chưa sở hữu thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:
- trường hợp DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã mang thuế GTGT và thuế TTĐB) làm cho căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB thấp hơn 10% so sở hữu giá bán trên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
9. Đối mang dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:
- Là giá sản xuất dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa với thuế GTGT và chưa mang thuế TTĐB, được xác định như sau:
Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT làm căn cứ xác định giá tính thuế tiêu thụ đặc biệt đối với 1 số dịch vụ quy định như sau:
a) Đối với buôn bán gôn là doanh thu chưa mang thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có).
- nếu khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số bắt buộc nộp của kỳ tiếp theo, trường hợp không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định.
- giả dụ cơ sở buôn bán gôn sở hữu buôn bán những dòng hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc trưng thì các hàng hóa, dịch vụ đó chẳng phải chịu thuế tiêu thụ đặc thù.
Ví dụ 4: cơ sở kinh doanh gôn sở hữu tổ chức các hoạt động marketing khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc những trò chơi ko thuộc diện chịu thuế TTĐB thì những hàng hóa, dịch vụ này chẳng phải chịu thuế TTĐB.
b) Đối có marketing ca-si-nô, trò chơi điện tử mang thưởng:
- G iá tính thuế TTĐB là doanh thu từ marketing ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại quý khách.
c) Đối mang marketing đặt cược:
- L à doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho quý khách (giá chưa mang thuế GTGT), ko bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược.
d) Đối mang buôn bán vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:
- G iá tính thuế là doanh thu chưa với thuế GTGT của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và những dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông tương đối trong cơ sở mát-xa).
Ví dụ 5: Doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở marketing A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.
đ) Đối có kinh doanh xổ số:
- L à doanh thu bán vé các loại hình xổ số được phép marketing theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa mang thuế GTGT).
ví như DN cung cấp, marketing không thực hiện hoặc thực hiện ko đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình chế tạo buôn bán thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB buộc phải nộp.
Ví dụ 1 : Đối mang bia hộp, năm 2010 giá bán của 1 lít bia hộp chưa với thuế GTGT là 20.000đ, thuế suất thuế TTĐB mặt hàng bia (từ ngày 01 tháng 01 năm 2010 tới hết ngày 31 tháng 12 năm 2012) là 45% thì giá tính thuế TTĐB được xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB một lít bia hộp | = | 20.000đ | = | 13.793đ |
| 1+ 45% |
Ví dụ 2: Quý II/2010, giá bán của 1 két bia chai Hà Nội chưa với thuế GTGT là 120.000đ/két, thì giá tính thuế TTĐB xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB 1 két bia | = | 120.000đ | = | 82.758 đ |
| 1+ 45% |
4. Đối mang hàng hóa gia công:
- L à giá tính thuế của hàng hóa bán ra của cơ sở giao gia công hoặc giá bán của sản phẩm cộng cái hoặc tương đương tại cùng thời điểm bán hàng chưa sở hữu thuế GTGT và chưa mang thuế TTĐB.
5. Đối sở hữu hàng hóa chế tạo dưới hình thức hợp tác kinh doanh giữa cơ sở cung cấp và cơ sở sở hữu nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, kỹ thuật sản xuất:
- Giá tính thuế TTĐB là giá bán ra chưa mang thuế GTGT của cơ sở sở hữu nhãn hàng (nhãn hiệu) hàng hóa, kỹ thuật cung ứng.
6. Đối sở hữu hàng hóa bán theo phương thức trả góp, trả chậm:
- Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng là giá bán chưa mang thuế GTGT và chưa với thuế TTĐB của hàng hóa bán theo phương thức trả tiền 1 lần, ko bao gồm khoản lãi trả góp, lãi trả chậm.
7. Đối mang hàng hóa, dịch vụ sử dụng để trao đổi, dùng nội bộ, biếu, tặng, cho, khuyến mại:
- L à giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng của hàng hóa, dịch vụ cộng loại hoặc tương đương tại thời điểm phát sinh những hoạt động này.
8. Đối sở hữu cơ sở buôn bán xuất khẩu tìm hàng chịu thuế TTĐB của cơ sở chế tạo để xuất khẩu nhưng ko xuất khẩu mà bán trong nước:
- Giá tính thuế TTĐB trong giả dụ này là bán chưa mang thuế TTĐB và chưa sở hữu thuế GTGT được xác định cụ thể như sau:
Giá tính thuế tiêu thụ đặc trưng | = | Giá bán trong nước của cơ sở xuất khẩu chưa với thuế GTGT | - | Thuế bảo vệ môi trường (nếu có) |
| một + Thuế suất thuế tiêu thụ đặc trưng | ||||
- trường hợp DN xuất khẩu kê khai giá bán (đã mang thuế GTGT và thuế TTĐB) làm cho căn cứ xác định giá tính thuế TTĐB thấp hơn 10% so sở hữu giá bán trên thị trường thì giá tính thuế là giá do cơ quan thuế ấn định.
9. Đối mang dịch vụ, giá tính thuế TTĐB:
- Là giá sản xuất dịch vụ của cơ sở kinh doanh chưa với thuế GTGT và chưa mang thuế TTĐB, được xác định như sau:
| Giá tính thuế TTĐB | = | Giá dịch vụ chưa có thuế GTGT |
| một + Thuế suất thuế TTĐB |
a) Đối với buôn bán gôn là doanh thu chưa mang thuế GTGT về bán thẻ hội viên, bán vé chơi gôn, bao gồm cả tiền phí chơi gôn do người chơi gôn, hội viên trả cho cơ sở kinh doanh gôn (gồm cả tiền phí bảo dưỡng sân cỏ) và tiền ký quỹ (nếu có).
- nếu khoản ký quỹ được trả lại người ký quỹ thì cơ sở sẽ được hoàn lại số thuế đã nộp bằng cách khấu trừ vào số bắt buộc nộp của kỳ tiếp theo, trường hợp không khấu trừ thì cơ sở sẽ được hoàn thuế theo quy định.
- giả dụ cơ sở buôn bán gôn sở hữu buôn bán những dòng hàng hóa, dịch vụ khác không thuộc đối tượng chịu thuế tiêu thụ đặc trưng thì các hàng hóa, dịch vụ đó chẳng phải chịu thuế tiêu thụ đặc thù.
Ví dụ 4: cơ sở kinh doanh gôn sở hữu tổ chức các hoạt động marketing khách sạn, ăn uống, bán hàng hóa, hoặc những trò chơi ko thuộc diện chịu thuế TTĐB thì những hàng hóa, dịch vụ này chẳng phải chịu thuế TTĐB.
b) Đối có marketing ca-si-nô, trò chơi điện tử mang thưởng:
- G iá tính thuế TTĐB là doanh thu từ marketing ca-si-nô, trò chơi điện tử với thưởng đã trừ tiền trả thưởng cho khách tức là bằng số tiền thu được (chưa có thuế GTGT) do đổi cho khách trước khi chơi tại quầy đổi tiền hoặc bàn chơi, máy chơi trừ đi số tiền đổi trả lại quý khách.
c) Đối mang marketing đặt cược:
- L à doanh thu bán vé đặt cược trừ (-) tiền trả thưởng cho quý khách (giá chưa mang thuế GTGT), ko bao gồm doanh số bán vé vào cửa xem các sự kiện giải trí gắn với hoạt động đặt cược.
d) Đối mang buôn bán vũ trường, mát-xa và ka-ra-ô-kê:
- G iá tính thuế là doanh thu chưa với thuế GTGT của các hoạt động trong vũ trường, cơ sở mát-xa và karaoke, bao gồm cả doanh thu của dịch vụ ăn uống và những dịch vụ khác đi kèm (ví dụ tắm, xông tương đối trong cơ sở mát-xa).
Ví dụ 5: Doanh thu chưa sở hữu thuế GTGT kinh doanh vũ trường (bao gồm cả doanh thu dịch vụ ăn uống) của cơ sở marketing A trong kỳ tính thuế là 100.000.000đ.
| Giá tính thuế TTĐB | = | 100.000.000đ | = | 71.428.5 71đ |
| 1 + 40% |
đ) Đối có kinh doanh xổ số:
- L à doanh thu bán vé các loại hình xổ số được phép marketing theo quy định của pháp luật (doanh thu chưa mang thuế GTGT).
ví như DN cung cấp, marketing không thực hiện hoặc thực hiện ko đúng chế độ hóa đơn, chứng từ thì cơ quan thuế căn cứ vào tình hình chế tạo buôn bán thực tế để ấn định doanh thu và xác định số thuế TTĐB buộc phải nộp.
0 nhận xét:
Đăng nhận xét